מס הכנסה מחזיר לכם כסף, לא תקחו?

תכנון מס נכון פירושו פעולות שיש לבצע במהלך השנה ובסופה על מנת להגיע לחבות המס הנמוכה ביותר האפשרית במסגרת החוק. כדאי להזכיר שני מונחים משפטיים חשובים- "הימנעות ממס" ו"השתמטות ממס".

הימנעות ממס פירושה הפחתת המס או דחייתו בדרך חוקית על ידי ניצול לשון החוק או פרצותיו בעוד שהשתמטות ממס פירושה אי תשלום מס תוך הפרת החוק.

בפסקי דין של בתי המשפט בישראל נקבע כי זכותו של נישום לתכנן את עסקיו במטרה להקטין את חבות המס ובלבד שהעסקה אינה מנוגדת לדפוסים כלכליים מקובלים. במטרה להאבק בתכנוני מס אגרסיביים הוסמך שר האוצר לקבוע בתקנות רשימה של פעולות המהוות תכנון מס שחייבות בדיווח ובגילוי נאות.

סעיף 216 (8) לפקודת מס הכנסה קובע כי אי דיווח על פעולה שהיא תכנון מס החייב בדיווח נחשב לעבירה פלילית שדינה שנת מאסר או קנס או שני העונשים כאחד.

שיטות הדיווח למס הכנסה

קיימות שתי שיטות חלופיות לדיווח על תוצאות הפעילות העסקית- דיווח על בסיס מצטבר ודיווח על בסיס מזומן.

בשיטת הדיווח על בסיס מצטבר נרשמות ונצברות ההכנסות וההוצאות בתקופה שבה נוצרה הזכות לקבלן ללא קשר לתזרימי המזומנים בגינן בעוד שבשיטת הדיווח על בסיס מזומן ההכנסות וההוצאות נרשמות בעת קבלת הכסף או תשלום ההוצאה בפועל.

בעלי מקצועות חופשיים ועסקים שבהם אין מלאי רשאים לדווח על בסיס מזומן, בהתאם לכך מומלץ בעסקים שבהם אין מלאי ודיווחו עד כה על בסיס מצטבר לבדוק את כדאיות שינוי שיטת הדיווח.

הקדמת הוצאות ודחיית הכנסות

למדווחים על בסיס מזומן יש אפשרות להקדים את הוצאותיהן ולדחות את הכנסותיהן שכן המבחן להכרה בהוצאות ובהכנסות הוא מועד ביצוע התשלום או התקבול אך הכל במבחן הסבירות וההיגיון. לגבי מעסיקים מומלץ לשלם את משכורת חודש דצמבר עד 31 בדצמבר לרבות השלמת הוצאות נלוות לשכר כמו פנסיה , ביטוח מנהלים , קרן השתלמות ותשלומים בגין פיצויי פרישה על מנת להבטיח את התרת ההוצאה בשנת המס. באשר לדחיית ההכנסה על ידי דחיית קבלת הכסף יש לשים לב כי לעיתים דחיית התקבול עלולה לגרום להפסד כלכלי לעסק.

אם ליחיד יש הכנסה נמוכה או הפסדים, כדאי לדחות הוצאות ולהקדים הכנסות כדי להשאיר בידיו הכנסה מספקת לשם ניצול מדרגות המס הנמוכות והניכויים והזיכויים האישיים המגיעים לו, שכן לא ניתן להעביר הטבות אלו לשנה הבאה.

רכישה או החלפת נכסים

רכישת ציוד בסוף שנת המס אינה משפיעה באופן מהותי על חבות המס שכן הפחת מחושב באופן יחסי לתקופת שימוש הציוד בעסק אך יחד עם זאת ציוד ישן שצפוי לעסק הפסד ממכירתו מומלץ למכרו עד תום שנת המס כדי לנצל את ההפסד באותה שנה.

ציוד ישן הצפוי לעסק רווח ממכירתו כדאי לבדוק אפשרות לרכישת נכס חילופי וע"י כך לדחות את תשלום המס בהתאם לסעיף 96 לפקודת מס הכנסה המאפשר לקזז רווח הון ממכירת נכס מעלות נכס חילופי שנרכש תוך 4 חודשים לפני המכירה או 12 חודשים לאחר המכירה.

מלאי

ריווחיות העסק מושפעת בצורה ישירה מערך המלאי בסוף השנה. עסקים שברשותם מלאי, חייבים לספור את המלאי בין התאריכים 20.12.2011 עד 10.1.2012. עסקים שמבצעים ספירת מלאי שלא בין תאריכים אלו חייבים להודיע על כך מראש ובכתב לפקיד השומה. לפני סוף השנה מומלץ לבדוק היטב את טיבם של פריטי המלאי בעסק ובמידה וקיימים פריטים בעיתיים שהעסק מתקשה לממשם ("מלאי מת") יש לנסות להיפטר מהם עד לתאריך 31.12.2011 או להציגם לפי שווים בשוק.

חובות מסופקים / אבודים

לנישומים המדווחים על בסיס מצטבר שיש להם חובות בעיתיים של לקוחות שגבייתם מוטלת בספק לרבות שיקים שלא כובדו, חובות אלו יוכרו כהוצאה רק אם במהלך השנה נעשו כל הפעולות הנדרשות לגביית החובות ופקיד השומה שוכנע שאכן כך נעשה , יחד עם זאת יש לבדוק אפשרות לדרוש החזר מע"מ בגין חובות אלו.לכן מומלץ להשלים הליכי גבייה ולסיים את הטיפול בחובות אלו עד ל- 31.12.2011 לשם התרתן בניכוי בשנת 2011.

תביעות משפטיות

במידה וקיימות תביעות משפטיות נגד העסק הקשורות למהלך העסקים הרגיל ניתן במקרים מסוימים לדרוש את סכום התביעה כהוצאה. כדאי לנסות ולהגיע לפשרה לפני סוף שנת המס על חלק מסכום התביעה כדי להמנע מויכוחים עם שלטונות מס הכנסה לגבי הסכום שאינו שנוי במחלוקת ולדרוש סכום זה כהוצאה בשנת המס.

תרומות

שכיר או עצמאי התורמים בשנת המס למוסד שמוכר על ידי שר האוצר ואושר על ידי ועדת הכספים של הכנסת, סכום העולה על 420 ש"ח יקבלו זיכוי בשיעור של 35% מסכום התרומה לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה ובתנאי שסכום התרומות לא יעלה על 30% מההכנסה החייבת או על תקרה הקבועה בסעיף 46 לפקודה, הנמוך שבהם.יודגש כי הזיכוי ניתן כנגד כל הכנסה כולל הכנסות שאינן מעסק.

רשימת המוסדות שלהם אישור לענין תרומות מופיע באתר האינטרנט של משרד האוצר.

הפקדות לקופות גמל קצבתיות ולביטוחי חיים

שכיר ועצמאי או בן זוגם זכאים לקבל הטבות מס בגין הפקדות לקופות גמל קצבתיות ולביטוחי חיים. הטבות אלו מתורגמות בשני אופנים ניכוי וזיכוי. ניכוי זהו סכום המקטין את ההכנסה החייבת לפני חישוב המס ואילו זיכוי זהו סכום המקטין את תשלום המס. שכירים ועצמאיים יכולים להנות מהניכוי ומהזיכוי במלוא ההטבות וזאת בכפוף לשיעורים ולתקנות המצוינים בחוק.

עצמאיים מעל גיל 50 המפקידים לקופת גמל יכולים להנות מהטבות מס מוגדלות. לכן מומלץ להפקיד עד תום שנת המס סכומים עד לתקרות המזכות בהטבות מס מירביות כדי להנות מהפחתת המס בשנת 2011 שכן ניכויים וזיכויים שלא ינוצלו באותה שנת מס לא ניתנים להעברה לשנת 2012.

קרנות השתלמות

תשלומים לקרן השתלמות מותרים לעצמאי עד 7% מההכנסה השנתית של העצמאי עד לתקרה של 17,430 ש"ח, ההוצאה המוכרת עבור ההפקדה בקרן השתלמות היא עד 4.5% מתקרת ההכנסה המזכה - עד לסכום של 11.205 ש"ח . אם קרן ההשתלמות היא עבור עובד שכיר אזי הניכוי אצל המעביד מותנה בכך שהעובד והמעביד מפקידים ביחס של 2.5% הפרשות העובד ו- 7.5% הפרשות המעביד עבור העובד.

קרן ההשתלמות הינה אחת הדרכים היחידות לחסוך לטווח בינוני ולקבל את סכום ההשקעה כסכום חד פעמי - הוני פטור ממס ובו זמנית להנות מהטבות המס הקבועות בחוק.

ניתן להפקיד סכומים הגבוהים מהתקרות המותרות אך אלו לא יהנו מהטבות המס, בדומה לכל חיסכון אחר.

לכן מומלץ להפקיד עד סוף השנה סכומים עד לתקרה המזכה בהטבות מס מירביות.

ניכוי הוצאות לשכירים

סעיף 17 לפקודת מס הכנסה מאפשר לנכות הוצאות שיצאו כולן ביצור הכנסתו של אדם בשנת המס. סעיף זה אינו מבחין בין עצמאי לשכיר ואינו שולל ניכוי הוצאות של שכיר רק מעצם היותו שכיר. לפי כך הוצאות הקשורות בייצור הכנסתו של השכיר יותרו בניכוי מהכנסתו ממשכורת לרבות הוצאות הקשורות בהכנת הדוח השנתי והטיפול בהליכי שומה וערעור וכן חלק מהוצאות הבית במידה והשכיר עובד מביתו.

הוצאות נוספות המוכרות לשכירים הן הוצאות המוגדרות כ"שמירה על הקיים", הכוונה היא לעובדים שכירים הנדרשים לשמור על רמה מקצועית קבועה, הוצאות אלו כוללות בין היתר ספרות מקצועית, ימי עיון, השתלמויות, דמי חבר בגין השתייכות לארגון מקצועי כמו לשכת רואי חשבון, לשכת המהנדסים וכיוצ"ב.

יחד עם זאת החוק מגביל במקרים מסוימים הגבלה מוחלטת (מעבר להגבלות החלקיות הרגילות לכלל הנישומים) ניכוי הוצאות מסוימות כמו הוצאות אחזקת רכב והוצאות טלפון שמוציא שכיר בביתו.

החזרי מס לשכירים

שכירים שאינם חייבים בהגשת דוחות למס הכנסה זכאים לקבל החזרי מס בגין ארועים או פעולות שהתרחשו במהלך שנות המס 2010 - 2005

קיימות סיבות רבות להחזרי מס כגון: קבלת נקודות זיכוי נוספות, עבודה לא רצופה במשך שנת מס אחת, עבודה נוספת, פיצויי פרישה, אבטלה, לידה, תשלומים לקופ"ג וביטוחי חיים, תרומות, חייל משוחרר, עולה חדש, מחלה קשה, ישוב ספר/פיתוח , חד הורי, תשלום מזונות , סיום לימודי תואר או מקצוע ועוד.

הזכאות להחזר מס מוגבלת ל- 6 שנים שקדמו להגשת הבקשה, לכן מומלץ להגיש בקשה להחזרי מס עד 31.12.2011 .

עבודה בחלק מהשנה

מי שעבד רק חלק מהשנה (סטודנטים, נשים בחופשת לידה, פנסיונרים וכיוצ"ב ) ולא היו לו עבודות נוספות חוץ ממשכורת יקבל זיכוי ממס ממשכורתו מכיוון שחבות המס ונקודות הזיכוי הן על בסיס שנתי.

תיאום מס לשכירים

אם הכנסתו של השכיר נובעת מכמה מקומות עבודה זכאי העובד לערוך תיאום מס באמצעות המעביד או באמצעות פקיד השומה. פעולה פשוטה שבדרך כלל חוסכת מס.

הכנסות משכר דירה

הכנסה משכירות מדווחת לפי בסיס מזומן, לכן כדאי לבדוק אפשרות של דחיה או הקדמת דמי השכירות לפי הענין, במידה וההכנסות משכירות למגורים אצל היחיד בשנת 2011 עולות על התקרה הפטורה ממס (4,790 ₪ לחודש) כדאי לשקול מעבר למסלול של 10% מס על ההכנסות ללא קיזוז הוצאות במקום שעורי המס הרגילים ובלבד שהמס ישולם עד ה- 31/1/2012.

במידה וההכנסות משכירות הן עסקיות אזי ההכנסה מיוחסת בדרך כלל לאחד מבני הזוג שלו הכנסה גבוהה יותר. אם הדירה נרכשה לפני הנישואין או התקבלה בירושה, ניתן לייחס את ההכנסה לבן הזוג שהוא בעל הדירה.

התארגנות כחברה או כעצמאי

לקראת תחילת שנת המס 2012 מומלץ לבחון מחדש את המבנה העסקי שבו פועל העסק. תכנון נכון של מבנה העסק יכול לסייע בהפחתת המס.

כאשר הכנסותיו של העסק גדלות כדאי לשקול להתאגד כחברה בע"מ ובכך לחסוך בתשלומי מס הכנסה וביטוח לאומי.

התאגדות כחברה בע"מ מאפשרת תכנוני מס נוספים כמו מכירת מוניטין ונכסים לחברה תוך ניצול הטבות המס בגין עסקה זו, רכישת נכסים מתוך רווחי החברה ופעולות נוספות אחרות לפי הענין.

יודגש כי בית המשפט קבע שלנישום יש זכות לפעול במסגרת חברה בע"מ גם אם התוצאה היא הפחתת מס.

יש לציין כי מבחינה משפטית יש לחברה בע"מ יתרון משמעותי בשל אחריותם המוגבלת של בעלי מניות.

ניהול ספרים

הוראות ניהול ספרים חלות על נישומים (עצמאים וחברות) שיש להם הכנסה מעסק או משלח יד וזאת בהתאם לסעיף 130 לפקודת מס הכנסה. מומלץ לבדוק לפני סוף שנת המס אלו ספרי חשבונות על העסק לנהל בשנת המס 2012 בהתאם לסוג העיסוק, מחזור ההכנסות, מספר המועסקים ופרמטרים אחרים.

דיווח מפורט למע"מ-דיווח מקוון

בהתאם לתיקון 37 לחוק מע"מ חובת הדיווח המפורט למע"מ החלה בהדרגה על עוסקים, מלכ"רים ומוסדות כספיים משנת המס 2010.

בשנת המס 2012 חובת הדיווח המפורט תחול על הגופים הבאים:

עוסקים החייבים מכח דין בהכנת מאזן ומינוי רואה חשבון (חברות בע"מ), שמחזור עסקאותיהם בשנת 2011 עולה על 500,000 ש"ח .עוסקים שאינם חייבים בהכנת מאזן ומינוי רואה חשבון, שמחזור עסקאותיהם בשנת 2011 עולה על 1,000,000 ש"ח.מלכ"רים שהמחזור השנתי לשנת 2011 עולה על 20 מיליון ש"ח.מוסדות כספיים שהמחזור השנתי לשנת 2011 עולה על 4 מיליון ש"ח .הדיווח המפורט הינו דיווח מקוון המשודר באמצעות האינטרנט או באמצעות מערכת המיחשוב של רשות המיסים ע"י המייצג וזאת בנוסף לדיווח התקופתי הרגיל.

אי הגשת הדוח במועד וכן הגשת דוח שנתי שאינו מפורט כדין יגרור הטלת סנקציות כקבוע בחוק.

מומלץ להערך ולבדוק עד לסוף שנת המס את תוכנת הנהלת החשבונות של העסק ולהתאימה לדרישות החוק בגין הדיווח המפורט.

הערה: מאמר זה אינו תחליף לייעוץ מקצועי אישי.

הכותב הוא מר שלמה רעני, בעל משרד לראיית חשבון, רואה חשבון, מוסמך במשפטים , מגשר ומרצה במוסדות לימוד אקדמאיים.